Статьи
Н. Афанасьева

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ С ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Разделы:
Налог на доходы физических лиц; Начисление заработной платы. Удержания из заработной платы




В соответствии с п. 1 статьи 226 Налогового кодекса (НК) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7 статьи 226 НК).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

Исполнение обязанности по уплате НДФЛ обособленными подразделениями организации

В соответствии с НК филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц (Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41, Пленума ВАС РФ №9 от 11.06.1999).

Между тем, обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК.

Согласно п. 1 статьи 83 НК в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по:
  • месту нахождения организации;
  • месту нахождения ее обособленных подразделений;
  • месту жительства физического лица;
  • месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств;
  • иным основаниям, предусмотренным НК.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК.

Исходя из вышесказанного, нельзя однозначно определить, каким образом организация, имеющая обособленное подразделение, должна исполнять обязанности налогового агента в отношении доходов сотрудников, работающих в обособленном подразделении.

Позиции налоговиков и финансистов

Отметим, что по вопросу порядка исполнения обязанностей по уплате НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения, мнения налоговых органов (ФНС) и финансистов (Минфин) являются несколько неоднозначными.

Минфин в письме от 27.12.2005 N 03-05-01-04/1/402 указывал, что исчисление и уплата НДФЛ должны осуществляться головной организацией как по месту своего нахождения, так и по местонахождению обособленного подразделения. При этом сумму НДФЛ, исчисленную с доходов работников обособленного подразделения, необходимо перечислить в бюджет по местонахождению обособленного подразделения.

Далее по месту постановки на налоговый учет головной организации необходимо представить и сведения о доходах, полученных сотрудниками обособленного подразделения.

Такую же точку зрения высказала и ФНС в письме от 17.01.2006 №04-1-03/21: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. Таким образом, головная организация должна перечислять сумму налога, удержанного с заработной платы и иных доходов физических лиц, полученных за работу в обособленных подразделениях, по месту нахождения каждого такого подразделения.

Кроме того, в письме ФНС от 13.03.2006 №04-1-03/132 говориться, что поскольку обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то с доходов работников обособленных подразделений удержание НДФЛ должна осуществлять головная организация, перечисление осуществляется по месту нахождения этих обособленных подразделений. В связи с этим головная организация должна вести учет выплаченных доходов, исчисленного и удержанного налога отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению.

На основании статей 226 и 230 НК головной организации следует перечислять налог, исчисленный и удержанный с доходов работников обособленных подразделений, по месту нахождения этих обособленных подразделений, а соответствующие сведения о доходах физических лиц представлять в налоговый орган по месту учета головной организации.

Однако в настоящее время Минфин пересмотрел свою точку зрения о порядке исполнения обязанности налогового агента в отношении доходов сотрудников, работающих в обособленном подразделении. Так, согласно письму от 16.01.2007 №03-04-06-01/2 обособленное подразделение организации является частью организации, оно может выполнять часть или все функции юридического лица, а также представлять его интересы в отношениях с третьими лицами в пределах полномочий, предоставленных ему юридическим лицом. Значит если обособленное подразделение организации производит выплату дохода своим сотрудникам, а его руководитель уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по местонахождению обособленного подразделения, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых обособленным подразделением своим сотрудникам.

При этом данные обязанности обособленного подразделения включают в себя:
  • исчисление, уплату и перечисление в бюджет по местонахождению обособленного подразделения НДФЛ с доходов сотрудников подразделения;
  • представление сведений по форме 2-НДФЛ в отношении таких сотрудников в налоговые органы по местонахождению подразделения.







© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)