Статьи
Н. Афанасьева
Единый социальный налог и пенсионные взносы; Социальные внебюджетные фонды: ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ
Организации, использующие труд инвалидов I, II или III группы, могут быть освобождены от уплаты единого социального налога (ЕСН). Для этого согласно пп. 1 п. 1 статьи 239 Налогового кодекса (НК) необходимо, чтобы доход таких работников за год не должен превышать 100000 руб. Причем общее количество занятых на предприятии инвалидов значения не имеет.
Согласно пп. 2 п. 1 статьи 239 НК к организациям, которые могут не уплачивать ЕСН с выплат всем работникам независимо от того, являются они инвалидами или нет, при условии, что доход каждого из них не должен превышать 100000 руб. за год, относятся:
При этом льготы, установленные в пп. 1 и 2 п. 1 статьи 239 НК, распространяются не только на выплаты лицам с ограниченными физическими возможностями, работающим в организациях по трудовым договорам, но и на вознаграждения, выплачиваемые им по гражданско-правовым и авторским договорам, заключенным с организацией.
От уплаты ЕСН с сумм выплат и вознаграждений до 100000 руб. освобождаются учреждения, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов. Кроме того, цели и задачи создания подобных учреждений должны носить социальный характер, направленный на оказание помощи данной категории людей, а также детям-инвалидам и их родителям.
НК предусмотрено ограничение на использование льготы. Предприятия, занимающиеся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, а также товаров, перечисленных в Постановлении Правительства РФ от 22.11.2000 №884 (Постановление 884), уплачивают налог в общеустановленном порядке. Уплачивать ЕСН за весь налоговый период организации придется даже при наличии одной из названных выше операций.
Кроме того, согласно п. 2 статьи 56 НК налогоплательщики вправе отказаться от использования льгот либо приостановить их применение на один или несколько периодов. Об этом необходимо сообщить в налоговую инспекцию в письменном виде. Организация, которая отказалась от данного права после начала календарного года, обязана перечислить налог за целый год. Поскольку налог уплачивается позже сроков, предусмотренных в гл. 24 НК РФ, помимо сумм за предшествующие отчетные периоды организация обязана уплатить еще и пени (статья 75 НК).
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты налога в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в пределах 100000 руб. за налоговый период. Об этом говорится в пп. 3 п. 1 статьи 239 НК.
С 1 января 2007 г. данной льготой вправе воспользоваться главы крестьянских фермерских хозяйств, являющиеся инвалидами I, II или III группы, поскольку с указанной даты согласно статье 11 НК такие налогоплательщики относятся к индивидуальным предпринимателям.
С 1 января 2008 г. помимо организаций освобождение от уплаты ЕСН с выплат и иных вознаграждений, сумма которых не превышает 100000 руб. в год на каждое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы, могут получить индивидуальные предприниматели, а также лица, не признаваемые таковыми, производящие выплаты физическим лицам. Такие изменения в статье 239 НК были внесены Федеральным законом от 24.07.2007 №216-ФЗ.
Правомерность применения права на льготу, установленную в пп. 1 п. 1 статьи 239 НК, организация должна представить в налоговую инспекцию список работающих инвалидов. Список приводится в разделе 3 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 №13н (Расчет). В Расчете кроме Ф.И.О. инвалидов указывается дата выдачи справки медико-социальной экспертизы на каждого из них, а также срок ее действия.
Инвалидность I группы устанавливается на 2 года, II и III групп - на год до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который назначена очередная медико-социальная экспертиза.
Переосвидетельствование инвалида может осуществляться заблаговременно, но не более чем за 2 месяца до истечения установленного срока инвалидности. Такие правила установлены Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 №95 "О порядке и условиях признания лица инвалидом"
Налогоплательщики, поименованные в пп. 2 п. 1 статьи 239 НК, освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и вознаграждений до 100000 руб. на каждое лицо, если выполняются два основных условия:
В противном случае организация может применять льготу только в отношении работников-инвалидов I, II и III групп (пп. 1 п. 1 статьи 239 НК).
Чтобы определить правомерность применения льготы налогоплательщиками, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, необходимо рассчитать долю заработной платы работников с ограниченными физическими возможностями в общем фонде оплаты труда. Она не должна быть меньше 25%. В общую сумму фонда оплаты труда включаются все начисления, в том числе названные в статьи 238 НК.
Кроме того, не менее 50% из общего числа сотрудников предприятия должны составлять лица с ограниченными физическими возможностями.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Н. Афанасьева
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТРУДА ИНВАЛИДОВ: ПРАВО НА ЛЬГОТУ ПО ЕСН
Разделы:Единый социальный налог и пенсионные взносы; Социальные внебюджетные фонды: ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ
В настоящее время многие организации используют труд людей с ограниченными физическими возможностями – труд инвалидов.
При этом организациям, принимающим на работу таких сотрудников, предоставляются определенные льготы по налогам.
Право на льготу
Организации, использующие труд инвалидов I, II или III группы, могут быть освобождены от уплаты единого социального налога (ЕСН). Для этого согласно пп. 1 п. 1 статьи 239 Налогового кодекса (НК) необходимо, чтобы доход таких работников за год не должен превышать 100000 руб. Причем общее количество занятых на предприятии инвалидов значения не имеет.
Согласно пп. 2 п. 1 статьи 239 НК к организациям, которые могут не уплачивать ЕСН с выплат всем работникам независимо от того, являются они инвалидами или нет, при условии, что доход каждого из них не должен превышать 100000 руб. за год, относятся:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
При этом льготы, установленные в пп. 1 и 2 п. 1 статьи 239 НК, распространяются не только на выплаты лицам с ограниченными физическими возможностями, работающим в организациях по трудовым договорам, но и на вознаграждения, выплачиваемые им по гражданско-правовым и авторским договорам, заключенным с организацией.
От уплаты ЕСН с сумм выплат и вознаграждений до 100000 руб. освобождаются учреждения, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов. Кроме того, цели и задачи создания подобных учреждений должны носить социальный характер, направленный на оказание помощи данной категории людей, а также детям-инвалидам и их родителям.
НК предусмотрено ограничение на использование льготы. Предприятия, занимающиеся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, а также товаров, перечисленных в Постановлении Правительства РФ от 22.11.2000 №884 (Постановление 884), уплачивают налог в общеустановленном порядке. Уплачивать ЕСН за весь налоговый период организации придется даже при наличии одной из названных выше операций.
Кроме того, согласно п. 2 статьи 56 НК налогоплательщики вправе отказаться от использования льгот либо приостановить их применение на один или несколько периодов. Об этом необходимо сообщить в налоговую инспекцию в письменном виде. Организация, которая отказалась от данного права после начала календарного года, обязана перечислить налог за целый год. Поскольку налог уплачивается позже сроков, предусмотренных в гл. 24 НК РФ, помимо сумм за предшествующие отчетные периоды организация обязана уплатить еще и пени (статья 75 НК).
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты налога в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в пределах 100000 руб. за налоговый период. Об этом говорится в пп. 3 п. 1 статьи 239 НК.
С 1 января 2007 г. данной льготой вправе воспользоваться главы крестьянских фермерских хозяйств, являющиеся инвалидами I, II или III группы, поскольку с указанной даты согласно статье 11 НК такие налогоплательщики относятся к индивидуальным предпринимателям.
С 1 января 2008 г. помимо организаций освобождение от уплаты ЕСН с выплат и иных вознаграждений, сумма которых не превышает 100000 руб. в год на каждое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы, могут получить индивидуальные предприниматели, а также лица, не признаваемые таковыми, производящие выплаты физическим лицам. Такие изменения в статье 239 НК были внесены Федеральным законом от 24.07.2007 №216-ФЗ.
Подтверждение права на льготу
Правомерность применения права на льготу, установленную в пп. 1 п. 1 статьи 239 НК, организация должна представить в налоговую инспекцию список работающих инвалидов. Список приводится в разделе 3 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 №13н (Расчет). В Расчете кроме Ф.И.О. инвалидов указывается дата выдачи справки медико-социальной экспертизы на каждого из них, а также срок ее действия.
Инвалидность I группы устанавливается на 2 года, II и III групп - на год до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который назначена очередная медико-социальная экспертиза.
Переосвидетельствование инвалида может осуществляться заблаговременно, но не более чем за 2 месяца до истечения установленного срока инвалидности. Такие правила установлены Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 №95 "О порядке и условиях признания лица инвалидом"
Налогоплательщики, поименованные в пп. 2 п. 1 статьи 239 НК, освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и вознаграждений до 100000 руб. на каждое лицо, если выполняются два основных условия:
- цели и задачи создания организации отвечают требованиям Федерального закона от 24.11.1995 №181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации". Общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций;
- членство инвалидов в организации составляет не менее 80% от общей численности.
В противном случае организация может применять льготу только в отношении работников-инвалидов I, II и III групп (пп. 1 п. 1 статьи 239 НК).
Чтобы определить правомерность применения льготы налогоплательщиками, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, необходимо рассчитать долю заработной платы работников с ограниченными физическими возможностями в общем фонде оплаты труда. Она не должна быть меньше 25%. В общую сумму фонда оплаты труда включаются все начисления, в том числе названные в статьи 238 НК.
Кроме того, не менее 50% из общего числа сотрудников предприятия должны составлять лица с ограниченными физическими возможностями.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)