Статьи
Р. Демьянов
Имущественные компенсации; Начисление заработной платы. Удержания из заработной платы
Можно выделить две формы оплаты организацией жилья своим работникам.
Во-первых, затраты на оплату жилья могут осуществляться работником организации самостоятельно, а организация, в свою очередь, возмещает ему такие расходы.
В этом случае предполагается, что жилье работнику организации предоставляется по договору аренды либо по договору найма жилого помещения, заключенному между работником организации и арендодателем (наймодателем).
Во-вторых, расходы на оплату жилья работника организация возмещаются непосредственно тому, кем такое жилье предоставлено. Здесь опять же предполагается, что жилье работнику предоставляется по договору аренды либо по договору найма жилого помещения, заключенному между организацией и арендодателем (наймодателем).
Вопрос этот остается открытым, в первую очередь потому, что мнение Минфина России и ФНС России по данному вопросу отличается от позиции судебных органов.
По мнению Минфина России (Письмо от 18.12.2007 №03-03-06/1/874) и ФНС России (Письмо от 16.04.2007 №20-12/035156), расходы на оплату жилья работникам организации, как гражданам РФ, так и гражданам иностранных государств, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы.
Такой вывод был сделан, в частности, на основании положений статьи 131 Трудового кодекса (ТК), устанавливающей формы оплаты труда работникам организации.
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
В результате получается, что как таковые расходы на оплату жилья работникам вообще не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. То есть, учитывая раздельно расходы на оплату жилья работникам организации (20%) и расходы на оплату труда (80%) либо учитывая только расходы на оплату труда (100%), организация в итоге все равно учтет в расходах для целей налогообложения прибыли организаций одну и ту же сумму.
Однако вышеуказанное положение ТК не может быть применимо к ситуации, при которой организация оплачивает жилье работникам организации. Неденежная форма выплаты заработной платы подразумевает под собой выплату заработной платы в натуральном виде, например товарами. То есть 80% заработной платы работник организации получает денежными средствами, а 20% товарами, рыночная стоимость которых должна соответствовать 20% заработной платы работника организации.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что нельзя учитывать расходы на оплату жилья работникам организации в составе неденежных доходов работников, а следовательно, в составе расходов для целей налогообложения прибыли, исходя из положений статьи 131 ТК.
В соответствии с п. 4 статьи 255 Налогового кодекса (НК) к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
Если законодательством РФ предусмотрено бесплатное предоставление жилья работникам организации, то расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Под бесплатным предоставлением жилья работникам организации следует понимать то, что обязанность по предоставлению и оплате жилья возложена на организацию.
Так, например, согласно положению статьи 327 ТК гарантии и компенсации в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и другие устанавливаются лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Таким образом, в случае если вышеуказанными документами обязанность по предоставлению и оплате жилья работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, будет возложена на организацию, то расходы на оплату жилья могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Если же законодательных документов нет, расходы на оплату жилья работникам организации не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с п. 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002 №115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" одновременно с ходатайством о выдаче приглашения приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ.
Порядок представления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.
Согласно пп. "г" п. 3 Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 №167 "О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации", гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств по жилищному обеспечению приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.
Таким образом, на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам - работникам организации.
Следовательно, на основании вышеуказанной нормы расходы на оплату жилья иностранным гражданам - работникам организации не могут рассматриваться как расходы, соответствующие п. 4 статьи 255 НК, и, соответственно, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
По мнению судей, расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Такой вывод суд делает на основании положения п. 25 статьи 255 НК, а также на основании того, что в трудовом договоре предусмотрена обязанность возмещения организацией работнику организации расходов на оплату жилья работника организации, так как работник организации не имеет собственного жилья по месту работы.
Кроме того, суд указывает на то, что расходы на оплату проживания не аналогичны расходам, перечисленным в п. 29 статьи 270 НК. Эти расходы осуществляются организацией в целях обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Р. Демьянов
ОПЛАТА ЖИЛЬЯ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ: ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Разделы:Имущественные компенсации; Начисление заработной платы. Удержания из заработной платы
В настоящее время случаи предоставления жилья работникам организации являются весьма распространенными.
В связи с этим встает вопрос: если предоставление жилья работникам предусмотрено трудовым договором, то вправе ли организация учесть затраты на оплату этого жилья в составе расходов для целей налогообложения прибыли?
Отметим, что этот вопрос сегодня не урегулирован налоговым законодательством.
Формы оплаты жилья работникам
Можно выделить две формы оплаты организацией жилья своим работникам.
Во-первых, затраты на оплату жилья могут осуществляться работником организации самостоятельно, а организация, в свою очередь, возмещает ему такие расходы.
В этом случае предполагается, что жилье работнику организации предоставляется по договору аренды либо по договору найма жилого помещения, заключенному между работником организации и арендодателем (наймодателем).
Во-вторых, расходы на оплату жилья работника организация возмещаются непосредственно тому, кем такое жилье предоставлено. Здесь опять же предполагается, что жилье работнику предоставляется по договору аренды либо по договору найма жилого помещения, заключенному между организацией и арендодателем (наймодателем).
Оплата жилья как неденежные выплаты работнику
Вопрос этот остается открытым, в первую очередь потому, что мнение Минфина России и ФНС России по данному вопросу отличается от позиции судебных органов.
По мнению Минфина России (Письмо от 18.12.2007 №03-03-06/1/874) и ФНС России (Письмо от 16.04.2007 №20-12/035156), расходы на оплату жилья работникам организации, как гражданам РФ, так и гражданам иностранных государств, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы.
Такой вывод был сделан, в частности, на основании положений статьи 131 Трудового кодекса (ТК), устанавливающей формы оплаты труда работникам организации.
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
В результате получается, что как таковые расходы на оплату жилья работникам вообще не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. То есть, учитывая раздельно расходы на оплату жилья работникам организации (20%) и расходы на оплату труда (80%) либо учитывая только расходы на оплату труда (100%), организация в итоге все равно учтет в расходах для целей налогообложения прибыли организаций одну и ту же сумму.
Однако вышеуказанное положение ТК не может быть применимо к ситуации, при которой организация оплачивает жилье работникам организации. Неденежная форма выплаты заработной платы подразумевает под собой выплату заработной платы в натуральном виде, например товарами. То есть 80% заработной платы работник организации получает денежными средствами, а 20% товарами, рыночная стоимость которых должна соответствовать 20% заработной платы работника организации.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что нельзя учитывать расходы на оплату жилья работникам организации в составе неденежных доходов работников, а следовательно, в составе расходов для целей налогообложения прибыли, исходя из положений статьи 131 ТК.
Оплата жилья в составе расходов на оплату труда работников
В соответствии с п. 4 статьи 255 Налогового кодекса (НК) к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
Если законодательством РФ предусмотрено бесплатное предоставление жилья работникам организации, то расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Под бесплатным предоставлением жилья работникам организации следует понимать то, что обязанность по предоставлению и оплате жилья возложена на организацию.
Так, например, согласно положению статьи 327 ТК гарантии и компенсации в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и другие устанавливаются лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Таким образом, в случае если вышеуказанными документами обязанность по предоставлению и оплате жилья работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, будет возложена на организацию, то расходы на оплату жилья могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Если же законодательных документов нет, расходы на оплату жилья работникам организации не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Жилье иностранным работникам
В соответствии с п. 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002 №115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" одновременно с ходатайством о выдаче приглашения приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ.
Порядок представления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.
Согласно пп. "г" п. 3 Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 №167 "О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации", гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств по жилищному обеспечению приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.
Таким образом, на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам - работникам организации.
Следовательно, на основании вышеуказанной нормы расходы на оплату жилья иностранным гражданам - работникам организации не могут рассматриваться как расходы, соответствующие п. 4 статьи 255 НК, и, соответственно, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Мнение судебных органов
По мнению судей, расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Такой вывод суд делает на основании положения п. 25 статьи 255 НК, а также на основании того, что в трудовом договоре предусмотрена обязанность возмещения организацией работнику организации расходов на оплату жилья работника организации, так как работник организации не имеет собственного жилья по месту работы.
Кроме того, суд указывает на то, что расходы на оплату проживания не аналогичны расходам, перечисленным в п. 29 статьи 270 НК. Эти расходы осуществляются организацией в целях обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)