Статьи
А. Локтионова

ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ: ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Разделы:
Пособие по временной нетрудоспособности; Социальные внебюджетные фонды: ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ




Согласно п. 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (Закон №255-ФЗ) пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности, - за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС).

Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя и относится в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 года №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"),

      Выплата пособий

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, начисление пособия за первые два дня отражается следующей бухгалтерской записью:
Д 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" – К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплаты пособий осуществляются за счет ЕСН в части, перечисляемой в ФСС. Сумма ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.

Рассмотрим пример.
Сотруднику начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3560 руб. За счет средств работодателя выплачено 890 руб. Остальные 2670 руб. выплачены за счет средств ФСС.

1. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации:
    Д 20 "Основное производство" – К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":
    890 руб.

2. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС:
    Д 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":
    2670 руб.

3. Удержан налог на доходы физических лиц:
    Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – К 68 "Расчеты по налогам и сборам":
    3560 × 13% = 462,8 руб.

4. Пособие по временной нетрудоспособности выплачено сотруднику:
    Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – К 50 "Касса":
    3560 – 462,8 = 3097,2 руб.

Выплата пособий отдельным категориям работников осуществляется путем прямого перечисления начисленной суммы с банковского счета отделения ФСС на лицевой счет работника в банке (или почтовым переводом). Категории таких работников и соответствующие случаи перечислены в пункте 3.5 Инструкции №22. К ним относятся выплаты:
  • пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, неработающим гражданам, уволенным в связи с ликвидацией организации, у которых нетрудоспособность, длящаяся свыше месяца, или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы;
  • пособий по временной нетрудоспособности бывшим военнослужащим, заболевшим в течение месячного срока после увольнения со срочной службы;
  • в других исключительных случаях (пропущен срок обращения за пособием при наличии уважительных причин).
  • Выплата пособий по обязательному социальному страхованию в таких случаях осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании:
  • письменного заявления работника;
  • документов, являющихся основанием для назначения и выплаты пособия;
  • документов, необходимых для исчисления пособий (для пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам).

Решение о выплате пособий принимается руководителем или заместителем руководителя отделения (филиала отделения) ФСС в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.

При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим страхователи начинают выплачивать пособия за счет ЕСН с того месяца, в котором они осуществляли переход.

      Выплата пособия в случае отсутствия денежных средств

Если страхователь имеет задолженность по уплате ЕСН и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то в соответствии с п. 3.7 Инструкции №22 о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования по заявлению страхователя отделение Фонда может принять решение о выделении средств страхователю на указанные цели либо о выплате пособий.

Выделение средств страхователю производится на основании следующих документов:
  • письменного заявления страхователя;
  • расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ и (или) отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ) или промежуточной расчетной ведомости по средствам ФСС за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию.
  • Форма расчетной ведомости по средствам ФСС (форма 4-ФСС РФ), утвержденная Постановлением ФСС от 22 декабря 2004 года №111, изменена Постановлением ФСС от 19 января 2007 года №11 "Об изменении некоторых актов Фонда социального страхования Российской Федерации".
  • Постановлением №11 были внесены также изменения в форму отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ), утвержденную Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 года №46;
  • копий платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период ЕСН (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате единого социального налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;
  • заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

При выделении средств страхователям-работодателям, являющимся плательщиками ЕСН, в случае необходимости отделение ФСС проводит документальную камеральную или выездную проверку.

Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) ФСС в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.

Рассмотрим пример.
    За I квартал организация начислила пособия по социальному страхованию в сумме 30560 рублей. Сумма начисленного ЕСН в части, перечисляемой в ФСС, составляет 33400 рублей.

    В течение квартала суммы налога не перечислялись вследствие отсутствия денежных средств на расчетном счете организации. Организация обратилась в отделение ФСС с заявлением о перечислении денежных средств на выплату пособия. ФСС РФ перечислил на счет организации 30500 рублей.

    Задолженность организации перед отделением ФСС - 33400 рублей.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
1. Начисление ЕСН в доле ФСС:
    Д 20 "Основное производство" – К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
    33400 руб.

2. Начислены пособия по социальному страхованию:
    Д 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":
    30500 руб.

3. ФСС перечислил средства на выплату пособий:
    Д 51 "Расчетные счета" – К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
    30500 руб.

4. Получены денежные средства в кассу:
    Д 50 "Касса" – К 51 "Расчетные счета":
    30500 руб.

5. Выплачены пособия по временной нетрудоспособности:
    Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – К 50 "Касса":
    30500 руб.










© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)