«УПРОЩЕНЦЫ» С СУТОЧНЫХ, ПРЕВЫШАЮЩИХ НОРМУ, ДОЛЖНЫ УДЕРЖАТЬ СУММУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

В организациях, применяющих упрощенную систему, суточные в пределах норм , установленных Постановлением N 93, не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.03.2008 N 21-11/028705@.

На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН.

При этом организации должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ ''Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации''.

Согласно ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в гл. 24 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Об этом сказано в п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ.

В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ.

Согласно разъяснениям Минфина России в целях налогообложения ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование нормы суточных для организаций всех форм собственности (кроме бюджетных) определяются на основании Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в п. 3 ст. 236 НК РФ.

Сверхнормативные суточные относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и объектом налогообложения по ЕСН не признаются.

При этом п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе на организации, применяющие упрощенную систему.

Такие организации должны облагать сверхнормативные суточные страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.