НДФЛ С СУММ ЛЬГОТ НА ОПЛАТУ ПРОЕЗДА К МЕСТУ ОТПУСКА ДЛЯ ДЕТЕЙ ЛИЦ, РАБОТАЮЩИХ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА

Суммы оплаты стоимости проезда членам семей работников предприятия (районы Крайнего Севера) - несовершеннолетним детям, детям-студентам, обучающимся по очной форме обучения в возрасте до 23 лет без использования права на оплату проезда самим работником, либо выезжающим на отдых в другое место отдельно от самого работника не подлежат налогообложению НДФЛ. При этом право работодателя оплатить работнику проезд к месту использования им и неработающими членами его семьи отпуска и обратно не ставится в зависимость от одновременности использования отпуска этими лицами.

Об этом Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.12.2007 N А58-7943/06-Ф02-9004/07 по делу N А58-7943/06.

Государственное унитарное горно-геологическое предприятие Республики Саха обратилось в Арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы о признании недействительным решения в части доначисления налога на доходы физических лиц , пени по налогу на доходы физических лиц, единого социального налога, пени по единому социальному налогу, штрафа по единому социальному налогу.

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ГУ ГГП по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 28.11.2005.

По результатам проверки составлен Акт и принято решение от 04.08.2006, которым предприятие привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату единого социального налога в виде штрафа.

Основанием для доначисления налогов явилось невключение ГУ ГГП в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц сумм оплаты стоимости проезда членам семей работников предприятия - несовершеннолетним детям, детям-студентам, обучающимся по очной форме обучения в возрасте до 23 лет без использования права на оплату проезда самим работником, либо выезжающим на отдых в другое место отдельно от самого работника.

В соответствии со статьей 226 Кодекса предприятие является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых своим работникам. Вместе с тем, обязанности налогового агента у ГУ ГГП возникают только в отношении тех доходов, которые подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 235 и пункту 1 статьи 236 Кодекса предприятие является налогоплательщиком единого социального налога в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых своим работникам по трудовым договорам.

Из подпункта 9 пункта 1 статьи 238 Кодекса следует, что не подлежит налогообложению стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера" лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг. Предприятия, учреждения, организации также оплачивают стоимость проезда и провоза багажа членам семей своих работников независимо от времени использования ими отпуска.

Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорном периоде) предусмотрено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

Таким образом, законодателем установлена льгота по оплате проезда один раз в два года как самому работнику, так и неработающим членам его семьи независимо от времени и места проведения этого отпуска.

То есть право работодателя оплатить работнику проезд к месту использования им и неработающими членами его семьи отпуска и обратно не ставится в зависимость от одновременности использования отпуска этими лицами.