Статьи
Е. Кальчевская
Пособие по временной нетрудоспособности; Социальные внебюджетные фонды: ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ
В настоящее время действует порядок, согласно которому пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня - за счет средств ФСС РФ.
С 2007 г. все расчеты пособий по временной нетрудоспособности ведутся в календарных днях, поэтому за счет средств работодателя оплачиваются два первых дня вне зависимости от того, какие это дни - рабочие или выходные.
При применении специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД, ЕСХН) финансирование выплаты пособий регулируется статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. №190-ФЗ (Закон 190-ФЗ).
Согласно данной статье пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников:
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется, назначается и выплачивается в соответствии с общими правилами.
В случае, когда организация одновременно с общей системой налогообложения применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД, тогда при определении источников выплаты пособия следует руководствоваться правилами, которые установлены для организаций, применяющих соответствующую систему налогообложения.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, имеют право добровольно уплачивать в ФСС взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. В этом случае согласно статье 3 Закона 190-ФЗ пособия будут выплачиваться полностью за счет средств ФСС.
Налогоплательщик может отнести сумму превышения фактически выплаченного пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли. Это дает право работодателям, доплачивающим сумму пособия до среднего заработка, учитывать такие расходы при налогообложении прибыли и, соответственно, снижать размер платежей по налогу. При этом данный порядок должен быть закреплен в трудовых и коллективных договорах.
Согласно положениям п. 15 статьи 255 НК к расходам на оплату труда относятся "расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством". Таким образом, для применения указанного пункта необходимо, чтобы обязанность доплаты до фактического заработка была возложена на работодателя законодательством. Такой позиции придерживается Минфин.
Позиция налоговых органов отличается от позиции Минфина. Точка зрения налоговых органов состоит в том, что расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но только когда специальными законодательными актами предусмотрена обязанность работодателя в конкретных ситуациях производить указанную доплату.
Однако если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия, исчисленного согласно трудовому договору, превышает сумму законодательно установленного максимального размера пособия, определенного за полный календарный месяц, плательщик имеет право отнести к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия, выплачиваемого из ФСС.
Согласно разъяснениям Минфина налогоплательщики теперь вправе уменьшить свои платежи по налогу на прибыль. Доплаты к пособиям в целях налогообложения облагаются ЕСН. Что касается НДФЛ, то на основании п. 1 статьи 217 НК такие выплаты государственными пособиями не являются и облагаются налогом в общеустановленном порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Е. Кальчевская
ДОПЛАТЫ ПО БОЛЬНИЧНЫМ ЛИСТАМ ЗА СЧЕТ РАБОТОДАТЕЛЕЙ
Разделы:Пособие по временной нетрудоспособности; Социальные внебюджетные фонды: ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ
Многие работодатели оплачивают своим сотрудникам больничные в размере 100% среднего заработка, и почти всегда эта сумма больше предусмотренной законодательством.
Правомерно ли относить указанные расходы к уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, а также облагать их ЕСН и НДФЛ?
Настоящий порядок
В настоящее время действует порядок, согласно которому пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня - за счет средств ФСС РФ.
С 2007 г. все расчеты пособий по временной нетрудоспособности ведутся в календарных днях, поэтому за счет средств работодателя оплачиваются два первых дня вне зависимости от того, какие это дни - рабочие или выходные.
При применении специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД, ЕСХН) финансирование выплаты пособий регулируется статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. №190-ФЗ (Закон 190-ФЗ).
Согласно данной статье пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников:
- средств ФСС РФ, поступающих от ЕСХН, ЕНВД для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленного законодательством;
- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется, назначается и выплачивается в соответствии с общими правилами.
В случае, когда организация одновременно с общей системой налогообложения применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД, тогда при определении источников выплаты пособия следует руководствоваться правилами, которые установлены для организаций, применяющих соответствующую систему налогообложения.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, имеют право добровольно уплачивать в ФСС взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. В этом случае согласно статье 3 Закона 190-ФЗ пособия будут выплачиваться полностью за счет средств ФСС.
Налогообложение
Налогоплательщик может отнести сумму превышения фактически выплаченного пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли. Это дает право работодателям, доплачивающим сумму пособия до среднего заработка, учитывать такие расходы при налогообложении прибыли и, соответственно, снижать размер платежей по налогу. При этом данный порядок должен быть закреплен в трудовых и коллективных договорах.
Согласно положениям п. 15 статьи 255 НК к расходам на оплату труда относятся "расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством". Таким образом, для применения указанного пункта необходимо, чтобы обязанность доплаты до фактического заработка была возложена на работодателя законодательством. Такой позиции придерживается Минфин.
Позиция налоговых органов отличается от позиции Минфина. Точка зрения налоговых органов состоит в том, что расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но только когда специальными законодательными актами предусмотрена обязанность работодателя в конкретных ситуациях производить указанную доплату.
Однако если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия, исчисленного согласно трудовому договору, превышает сумму законодательно установленного максимального размера пособия, определенного за полный календарный месяц, плательщик имеет право отнести к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия, выплачиваемого из ФСС.
Согласно разъяснениям Минфина налогоплательщики теперь вправе уменьшить свои платежи по налогу на прибыль. Доплаты к пособиям в целях налогообложения облагаются ЕСН. Что касается НДФЛ, то на основании п. 1 статьи 217 НК такие выплаты государственными пособиями не являются и облагаются налогом в общеустановленном порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)