НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЕСН ДОПЛАТ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА ПЕРИОД ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Если согласно трудовому договору размер фактической выплаты работнику за период его временной нетрудоспособности превышает сумму 16 125 руб., то сумма доплаты до среднего заработка за этот период в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ относится к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли.

Об этом Письмо Минфина РФ от 29.06.2007 N 03-04-06-02/125.

В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.

Так, Федеральным законом от 19.12.2006 N 234-ФЗ ''О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год'' установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать за полный календарный месяц 16 125 руб.

Однако размер фактической выплаты работнику за период временной нетрудоспособности, согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать сумму 16 125 руб.

В целях гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами ( ст. 255 НК РФ).

Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

Что касается единого социального налога, то в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.

Поскольку сумма доплаты работнику до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности не рассматривается как государственное пособие и относится к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, то такая доплата подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.