Статьи
И. Еланина
Налог на доходы физических лиц; Начисление заработной платы. Удержания из заработной платы
При определении налоговой базы по НДФЛ согласно статье 210 Налогового кодекса (НК) учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (статья 211 НК):
Согласно статье 212 НК доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
В том случае, когда физическое лицо приобретает товары (работы, услуги) на основании договоров гражданско-правового характера по льготным ценам у любых лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к таким налогоплательщикам, образующаяся разница в цене является доходом, полученным в виде материальной выгоды, согласно п. 1 статьи 212 НК.
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу следует определять как стоимость этих товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленную исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК. При определении налоговой базы в стоимости таких товаров (работ, услуг) также учитывается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.
В статье 217 НК содержится перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. При получении налогоплательщиком дохода, попадающего в этот перечень, налогоплательщик освобождается от уплаты НДФЛ с этих доходов.
Так, согласно п. 9 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
Таким образом, данное положение статьи 217 НК устанавливает следующие условия:
Одним из источников оплаты организацией стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения п. 9 статьи 217 НК является прибыль, полученная организацией. Любое юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ и не применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль. Однако при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде средств целевого финансирования не учитываются.
Что касается бюджетной организации, то если сметой расходов бюджетной организации предусмотрены расходы на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для служащих этой организации за счет бюджетных средств, то суммы оплаты стоимости указанных путевок освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 23 мая 2007 г. №03-04-06-01/159.
С 1 января 2008 г. п. 9 статьи 217 НК действует в новой редакции, в которой уточняются условия, при которых оплата стоимости путевок освобождается от обложения НДФЛ. Так, оплата путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ, не включается в доход физического лица, если она была произведена за счет средств:
При этом суммы полной или частичной компенсации (оплаты) не подлежат налогообложению, если такая оплата произведена организацией или индивидуальным предпринимателем за работников, членов семей работников, бывших работников, которые уволены в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также за инвалидов, не работающих в организации.
Также п. 9 статьи 217 НК дополнен перечнем организаций, которые для целей главы 23 НК относятся к санаторно-курортным и оздоровительным. К таким организациям, в частности, отнесены санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
И. Еланина
НДФЛ ПРИ ОПЛАТЕ ПУТЕВОК СОТРУДНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ
Разделы:Налог на доходы физических лиц; Начисление заработной платы. Удержания из заработной платы
Организации могут приобретать путевки для оздоровления своих работников как за счет средств Фонда социального страхования (ФСС) – бюджетные организации, так и за счет внебюджетных средств.
Рассмотрим, какие налоговые последствия по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) возникают при этом со стороны работодателя?
- Доходы, учитываемые при исчислении НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ согласно статье 210 Налогового кодекса (НК) учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (статья 211 НК):
- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
- оплата труда в натуральной форме.
Согласно статье 212 НК доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета;
- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
В том случае, когда физическое лицо приобретает товары (работы, услуги) на основании договоров гражданско-правового характера по льготным ценам у любых лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к таким налогоплательщикам, образующаяся разница в цене является доходом, полученным в виде материальной выгоды, согласно п. 1 статьи 212 НК.
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу следует определять как стоимость этих товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленную исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК. При определении налоговой базы в стоимости таких товаров (работ, услуг) также учитывается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.
- Освобождение от налогообложения
В статье 217 НК содержится перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. При получении налогоплательщиком дохода, попадающего в этот перечень, налогоплательщик освобождается от уплаты НДФЛ с этих доходов.
Так, согласно п. 9 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
- за счет средств ФСС.
Таким образом, данное положение статьи 217 НК устанавливает следующие условия:
- стоимость путевки должна быть оплачена для сотрудника организации или членам его семьи, а также не работающему в организации инвалиду;
- путевка должна быть не туристическая, а предназначена для отдыха и лечения в санаторно-курортном или оздоровительном учреждении на территории России;
- стоимость путевки должна быть оплачена за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, а также за счет средств ФСС.
- Средства для оплаты путевок
Одним из источников оплаты организацией стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения п. 9 статьи 217 НК является прибыль, полученная организацией. Любое юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ и не применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль. Однако при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде средств целевого финансирования не учитываются.
Что касается бюджетной организации, то если сметой расходов бюджетной организации предусмотрены расходы на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для служащих этой организации за счет бюджетных средств, то суммы оплаты стоимости указанных путевок освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 23 мая 2007 г. №03-04-06-01/159.
С 1 января 2008 г. п. 9 статьи 217 НК действует в новой редакции, в которой уточняются условия, при которых оплата стоимости путевок освобождается от обложения НДФЛ. Так, оплата путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ, не включается в доход физического лица, если она была произведена за счет средств:
- организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
- бюджетов бюджетной системы РФ;
- получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
При этом суммы полной или частичной компенсации (оплаты) не подлежат налогообложению, если такая оплата произведена организацией или индивидуальным предпринимателем за работников, членов семей работников, бывших работников, которые уволены в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также за инвалидов, не работающих в организации.
Также п. 9 статьи 217 НК дополнен перечнем организаций, которые для целей главы 23 НК относятся к санаторно-курортным и оздоровительным. К таким организациям, в частности, отнесены санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)