Статьи
А. Локтионова
Единый социальный налог и пенсионные взносы; Социальные внебюджетные фонды: ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ
При исчислении ЕСН в федеральный бюджет производится налоговый вычет в размере авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, но не более суммы налога, подлежащей уплате. Отметим, что нормы статьи 239 НК, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов в Пенсионный фонд не применимы, так как не предусмотрены Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ.
Порядок расчета ЕСН для предприятий, использующих труд инвалидов, заключается в уменьшении суммы ЕСН, исчисленной без учета льгот, на величину налога, рассчитанную исходя из норм статьи 239 НК.
Расчет суммы налога с учетом льгот состоит из следующих этапов.
Освобождение от уплаты налога по другим основаниям (например, на основании льготы, предусмотренной в пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ) происходит также на определенный размер выплат. Поэтому изложенный порядок расчета ЕСН применим и в этом случае.
Рассмотрим пример расчета ЕСН и заполнения разделов Расчета
В ООО "Люкс" работает два человека:
20 января 2008 г. Иванов получил инвалидность I группы.
Рассчитаем сумму авансовых платежей за I квартал 2008 г.
Налоговая база ООО "Люкс" за 6 месяцев 2008 г. равна:
Суммы не превышают 280 000 руб. Поэтому в разделе 2.1 Расчета заполняются строки 010 и 040. Итоговая сумма 390 000 руб. (180 000 руб. + 210 000 руб.) переносится в строку 0100 "Налоговая база за отчетный период всего" раздела 2 Расчета.
По строкам 0120, 0130 и 0140 организация указывает налоговую базу отдельно за каждый месяц II (последнего) квартала без учета льгот - по 65 000 руб. (30 000 руб. + 35 000 руб.) в каждой строке.
В строку 010 вписывается общая база за I квартал - 195 000 руб. (65 000 руб. + 65 000 руб. + 65 000 руб.).
Сумма авансовых платежей за отчетный период без учета льгот приводится по строкам 0200 - 0240. Поскольку суммарный доход у работников меньше 280 000 руб., организация использует следующие налоговые ставки:
Сумма налогового вычета – величина страховых взносов в ПФР - указывается:
С 1 января ООО "Люкс" имеет право применить льготы по выплатам в пользу инвалида Иванова в соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 239 НК.
Чтобы подтвердить правомерность уменьшения суммы налога (применения льготы), необходимо заполнить раздел 3 Расчета.
В нем указываются дата выдачи и срок действия справки медико-социальной экспертизы Иванова. Поскольку ЕСН не начисляется на выплаты в пределах 100 000 руб., в графах 7, 8 и 9 указываются суммы 35 000, 35 000 и 30 000 руб. (100 000 руб. - 35 000 руб. - 35 000 руб.) - выплаты в пользу инвалида за каждый месяц I квартала 2008 г. Данные показатели организация переносит в строки 0400 - 0440 раздела 2 Расчета.
Далее организация определяет авансовые платежи, освобожденные от уплаты в связи с применением льготы. Для этого сумма, не подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на соответствующую величину страховых взносов в ПФР, начисленных на льготируемые выплаты.
Сумма отражается:
Показатели граф 4, 5 и 6 определяются путем умножения сумм налоговых льгот, приведенных в строках 0400, 0420 - 0440, на соответствующие налоговые ставки.
Затем организация рассчитает сумму авансовых платежей по ЕСН за отчетный период:
Суммы авансовых платежей за январь и февраль (за каждый месяц):
Авансовые платежи за март:
Налогоплательщик, который имеет право на использование регрессивных ставок ЕСН, применяет их к общей сумме выплат и вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года. Льготируемую сумму в размере 100 000 руб. исключить нельзя, поскольку налоговая база работника-инвалида формируется с первого рубля произведенных начислений. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 28.06.2004 №03-04-04/81.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
А. Локтионова
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТРУДА ИНВАЛИДОВ: ПРИМЕР РАСЧЕТА ЕСН
Разделы:Единый социальный налог и пенсионные взносы; Социальные внебюджетные фонды: ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ
Налогоплательщики рассчитывают сумму авансовых платежей по ЕСН на основании суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода, и ставок налога, установленных в статье 241 Налогового кодекса (НК). Эта величина уменьшается на сумму ранее уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей. Полученная разница перечисляется в бюджет ежемесячно. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, все работодатели обязаны представлять в налоговые органы Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 №13н (Расчет).
При исчислении ЕСН в федеральный бюджет производится налоговый вычет в размере авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, но не более суммы налога, подлежащей уплате. Отметим, что нормы статьи 239 НК, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов в Пенсионный фонд не применимы, так как не предусмотрены Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ.
Порядок расчета ЕСН для предприятий, использующих труд инвалидов, заключается в уменьшении суммы ЕСН, исчисленной без учета льгот, на величину налога, рассчитанную исходя из норм статьи 239 НК.
Расчет суммы налога с учетом льгот состоит из следующих этапов.
- Определяется сумма ЕСН, подлежащая уплате в соответствующий бюджет без учета льгот.
- Сумма, рассчитанная для уплаты в федеральный бюджет, уменьшается на страховые взносы в ПФР за аналогичный период.
- Исчисляется сумма ЕСН, не подлежащая уплате в соответствующий бюджет с учетом льгот.
- Сумма, не подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на страховые взносы в ПФР, начисленные на льготируемые суммы.
- Сумма, начисленная на весь фонд оплаты труда, уменьшается на сумму ЕСН, начисленную на выплаты сотрудникам-инвалидам.
Освобождение от уплаты налога по другим основаниям (например, на основании льготы, предусмотренной в пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ) происходит также на определенный размер выплат. Поэтому изложенный порядок расчета ЕСН применим и в этом случае.
Рассмотрим пример расчета ЕСН и заполнения разделов Расчета
В ООО "Люкс" работает два человека:
- Сидоров С.С. 1961 года рождения с ежемесячной заработной платой 30 000 руб.;
- Иванов И.И. 1960 года рождения с ежемесячной зарплатой 35 000 руб.
20 января 2008 г. Иванов получил инвалидность I группы.
Рассчитаем сумму авансовых платежей за I квартал 2008 г.
Налоговая база ООО "Люкс" за 6 месяцев 2008 г. равна:
- Петров П.П. – 30 000 руб. × 6 мес. = 180 000 руб.;
- Иванов И.И. - 35 000 руб. × 6 мес. = 210 000 руб.
Суммы не превышают 280 000 руб. Поэтому в разделе 2.1 Расчета заполняются строки 010 и 040. Итоговая сумма 390 000 руб. (180 000 руб. + 210 000 руб.) переносится в строку 0100 "Налоговая база за отчетный период всего" раздела 2 Расчета.
По строкам 0120, 0130 и 0140 организация указывает налоговую базу отдельно за каждый месяц II (последнего) квартала без учета льгот - по 65 000 руб. (30 000 руб. + 35 000 руб.) в каждой строке.
В строку 010 вписывается общая база за I квартал - 195 000 руб. (65 000 руб. + 65 000 руб. + 65 000 руб.).
Сумма авансовых платежей за отчетный период без учета льгот приводится по строкам 0200 - 0240. Поскольку суммарный доход у работников меньше 280 000 руб., организация использует следующие налоговые ставки:
- в федеральный бюджет - 20%;
- в ФСС - 2,9%;
- в ФФОМС - 1,1%;
- в ТФОМС - 2%.
Сумма налогового вычета – величина страховых взносов в ПФР - указывается:
- по строке 0300 - за отчетный период всего:
(180 000 руб. + 210 000 руб.) × 14% = 54 600 руб. - строке 0310 - за последние три месяца отчетного периода:
65 000 × 14% + 65 000 × 14% + 65 000 × 14% = 27 300 руб. - строкам 0320 - 0340 - за каждый месяц:
65 000 руб. × 14% = 9 100 руб.
С 1 января ООО "Люкс" имеет право применить льготы по выплатам в пользу инвалида Иванова в соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 239 НК.
Чтобы подтвердить правомерность уменьшения суммы налога (применения льготы), необходимо заполнить раздел 3 Расчета.
В нем указываются дата выдачи и срок действия справки медико-социальной экспертизы Иванова. Поскольку ЕСН не начисляется на выплаты в пределах 100 000 руб., в графах 7, 8 и 9 указываются суммы 35 000, 35 000 и 30 000 руб. (100 000 руб. - 35 000 руб. - 35 000 руб.) - выплаты в пользу инвалида за каждый месяц I квартала 2008 г. Данные показатели организация переносит в строки 0400 - 0440 раздела 2 Расчета.
Далее организация определяет авансовые платежи, освобожденные от уплаты в связи с применением льготы. Для этого сумма, не подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на соответствующую величину страховых взносов в ПФР, начисленных на льготируемые выплаты.
Сумма отражается:
- по строке 0500:
100 000 руб. × 20% - 100 000 руб. × 14% = 6 000; - строкам 0520 и 0530:
35 000 руб. × 20% - 35 000 руб.× 14%= 2 100 руб.; - строке 0540:
30 000 руб. × 20% - 30 000 руб.×14% = 1 800 руб.; - строке 0510:
2100 руб. + 2100 руб. + 1800 руб. = 6000 руб.
Показатели граф 4, 5 и 6 определяются путем умножения сумм налоговых льгот, приведенных в строках 0400, 0420 - 0440, на соответствующие налоговые ставки.
Затем организация рассчитает сумму авансовых платежей по ЕСН за отчетный период:
- в федеральный бюджет:
390 000 руб. × 20% - 54 600 руб. - 6000 руб. = 17 400 руб - ФСС:
390 000 руб. × 2,9% - 100 000 руб. × 2,9% = 14 210 руб.; - ФФОМС:
390 000 руб. × 1,1% - 100 000 руб. × 1,1% = 5 390 руб.; - ТФОМС:
390 000 руб. × 2% - 100 000 руб. × 2% = 9 800 руб.
Суммы авансовых платежей за январь и февраль (за каждый месяц):
- в федеральный бюджет:
65 000 руб. × 20% - 8 400 руб. – 2 100 руб. = 2 500 руб.; - ФСС:
65 000 руб. × 2,9% - 35 000 руб. × 2,9% = 870 руб.; - ФФОМС:
65 000 руб. × 1,1% - 35 000 руб. × 1,1% = 330 руб.; - ТФОМС:
65 000 руб. × 2% - 35 000 руб. × 2% = 600 руб..
Авансовые платежи за март:
- в федеральный бюджет:
65 000 руб. × 20% - 8400 руб. - 1800 руб. = 2 800 руб.; - ФСС:
65 000 руб. × 2,9% - 30 000 руб. × 2,9% = 870 руб.; - ФФОМС:
65 000 руб. × 1,1% - 30 000 руб. × 1,1% = 330 руб.; - ТФОМС:
65 000 руб. × 2% - 30 000 руб. × 2% = 600 руб.
Налогоплательщик, который имеет право на использование регрессивных ставок ЕСН, применяет их к общей сумме выплат и вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года. Льготируемую сумму в размере 100 000 руб. исключить нельзя, поскольку налоговая база работника-инвалида формируется с первого рубля произведенных начислений. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 28.06.2004 №03-04-04/81.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)