Статьи
Р. Демьянов
Командировочные расходы; Начисление заработной платы. Удержания из заработной платы
И в бухгалтерском, и в налоговом учете суточные включаются в состав командировочных расходов.
В бухгалтерском учете командировочные расходы учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат и представляют собой согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности.
Признание командировочных расходов в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 производится в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расходов.
Выданные в подотчет на командировочные расходы суммы отражаются по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетом 50 "Касса организации". После утверждения авансового отчета израсходованные суммы с кредита счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", а в торговой организации - 44 "Расходы на продажу".
Порядок списания командировочных расходов зависит от цели и характера командировки. Например, если командировка работника связана с приобретением товаров, то командировочные расходы будут включены в фактическую стоимость их приобретения. Такое положение следует из п. 6 ПБУ 5/01.
Выдача работнику денежных средств под отчет на командировку производится на основании приказа руководителя о направлении работника в командировку по форме №Т-9, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1:
Цель и характер командировки подтверждаются оформленным служебным заданием и отчетом о его выполнении – форма №Т-10а, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1:
В общем случае командировочные расходы списываются на счет 44 "Расходы на продажу" или сразу относятся на счет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" (в зависимости от того, какой способ списания управленческих расходов закреплен в учетной политике организации).
В налоговом учете нормированию подлежат суточные и полевое довольствие, все остальные виды командировочных расходов принимаются для целей налогообложения в размере фактических затрат. Данные нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (Постановление 93).
В соответствии с п. 1 Постановления 93 при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных или полевого довольствия в пределах следующих норм:
В отношении суточных по загранкомандировкам применяется Постановление Правительства РФ от 13 мая 2005 г. №299 "О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93" (Постановление 299).
Письмо Минфина РФ от 8 сентября 2006 г. №03-03-04/1/660 сообщает налогоплательщикам о документах, которыми могут быть подтверждены расходы, связанные с зарубежными командировками работников, для целей исчисления налога на прибыль. При этом Минфин РФ разъясняет: если отсутствуют командировочное удостоверение с отметками о дате прибытия и выбытия и отметки в загранпаспорте о датах пересечения границ каждого иностранного государства, то документами, служащими основанием для выплаты суточных работнику, будут являться приказ руководителя организации о командировании работника, распечатка на бумажном носителе электронного авиабилета, посадочные талоны, счета за проживание в гостинице.
В настоящее время к документам, которые требуется оформить до начала командировки, относятся приказ о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение. Если в командировку едет один сотрудник, приказ составляют по форме №Т-9, если несколько работников - по форме №Т-9а. Командировочное удостоверение оформляется по форме №Т-10.
Налоговый учет относит командировочные расходы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса (НК)).
При методе начисления датой признания таких расходов в налоговом учете в соответствии с пп. 5 п. 7 статьи 272 НК является день утверждения авансового отчета.
Нормы суточных и расходов на полевое довольствие, выдаваемых работнику сверх норм, не учитываются для определения налоговой базы по налогу на прибыль (п. 38 статьи 270 НК).
В соответствии с ПБУ 18/02 при выплате суточных или полевого довольствия в размере большем, чем это предусмотрено Постановлением 93, у организации будет возникать постоянная разница, влекущая возникновение постоянного налогового обязательства.
Например, организация для заключения договора отправила своего сотрудника в командировку. Срок командировки составляет с 5 февраля по 10 феврал. Приказом по организации установлено, что суточные по командировкам на территории РФ установлены в размере 500 рублей в сутки. Работником получено под отчет 12500 рублей, в том числе суточные - 3000 рублей.
Авансовый отчет по командировке представлен работником 13 февраля текущего года на сумму 13200 рублей. Перерасход связан с оплатой проезда.
В соответствии с п. 1 Постановления 93 нормы суточных при командировках по России составляют 100 рублей. Следовательно, в целях налогообложения прибыли организация в составе командировочных расходов сможет учесть только сумму суточных в размере 600 рублей.
В результате того, что в целях налогообложения сумма суточных меньше, чем их величина, принимаемая в бухгалтерском учете, у организации возникает постоянная разница в размере:
3000 руб. - 600 руб. = 2400 руб.
В связи с этим бухгалтер организации при отражении указанных расходов в налоговом учете обязан отразить сумму постоянного налогового обязательства в размере:
2400 руб. × 24% = 576 руб.
Смотрите также статью: "Особенности учета нормируемых командировочных расходов (начало)".
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Р. Демьянов
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НОРМИРУЕМЫХ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ (ОКОНЧАНИЕ)
Разделы:Командировочные расходы; Начисление заработной платы. Удержания из заработной платы
Согласно статье 166 Трудового кодекса (ТК) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Бухгалтерский учет нормируемых командировочных расходов
И в бухгалтерском, и в налоговом учете суточные включаются в состав командировочных расходов.
В бухгалтерском учете командировочные расходы учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат и представляют собой согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности.
Признание командировочных расходов в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 производится в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расходов.
Выданные в подотчет на командировочные расходы суммы отражаются по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетом 50 "Касса организации". После утверждения авансового отчета израсходованные суммы с кредита счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", а в торговой организации - 44 "Расходы на продажу".
Порядок списания командировочных расходов зависит от цели и характера командировки. Например, если командировка работника связана с приобретением товаров, то командировочные расходы будут включены в фактическую стоимость их приобретения. Такое положение следует из п. 6 ПБУ 5/01.
Выдача работнику денежных средств под отчет на командировку производится на основании приказа руководителя о направлении работника в командировку по форме №Т-9, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1:
Цель и характер командировки подтверждаются оформленным служебным заданием и отчетом о его выполнении – форма №Т-10а, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1:
В общем случае командировочные расходы списываются на счет 44 "Расходы на продажу" или сразу относятся на счет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" (в зависимости от того, какой способ списания управленческих расходов закреплен в учетной политике организации).
Налоговый учет нормируемых командировочных расходов
В налоговом учете нормированию подлежат суточные и полевое довольствие, все остальные виды командировочных расходов принимаются для целей налогообложения в размере фактических затрат. Данные нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (Постановление 93).
В соответствии с п. 1 Постановления 93 при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных или полевого довольствия в пределах следующих норм:
- за каждый день нахождения в командировке на территории РФ - суточные в размере 100 рублей;
- за каждый день нахождения в заграничной командировке - суточные в размере согласно приложению.
В отношении суточных по загранкомандировкам применяется Постановление Правительства РФ от 13 мая 2005 г. №299 "О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93" (Постановление 299).
Письмо Минфина РФ от 8 сентября 2006 г. №03-03-04/1/660 сообщает налогоплательщикам о документах, которыми могут быть подтверждены расходы, связанные с зарубежными командировками работников, для целей исчисления налога на прибыль. При этом Минфин РФ разъясняет: если отсутствуют командировочное удостоверение с отметками о дате прибытия и выбытия и отметки в загранпаспорте о датах пересечения границ каждого иностранного государства, то документами, служащими основанием для выплаты суточных работнику, будут являться приказ руководителя организации о командировании работника, распечатка на бумажном носителе электронного авиабилета, посадочные талоны, счета за проживание в гостинице.
В настоящее время к документам, которые требуется оформить до начала командировки, относятся приказ о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение. Если в командировку едет один сотрудник, приказ составляют по форме №Т-9, если несколько работников - по форме №Т-9а. Командировочное удостоверение оформляется по форме №Т-10.
Налоговый учет относит командировочные расходы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса (НК)).
При методе начисления датой признания таких расходов в налоговом учете в соответствии с пп. 5 п. 7 статьи 272 НК является день утверждения авансового отчета.
Нормы суточных и расходов на полевое довольствие, выдаваемых работнику сверх норм, не учитываются для определения налоговой базы по налогу на прибыль (п. 38 статьи 270 НК).
Постоянное налоговое обязательство
В соответствии с ПБУ 18/02 при выплате суточных или полевого довольствия в размере большем, чем это предусмотрено Постановлением 93, у организации будет возникать постоянная разница, влекущая возникновение постоянного налогового обязательства.
Например, организация для заключения договора отправила своего сотрудника в командировку. Срок командировки составляет с 5 февраля по 10 феврал. Приказом по организации установлено, что суточные по командировкам на территории РФ установлены в размере 500 рублей в сутки. Работником получено под отчет 12500 рублей, в том числе суточные - 3000 рублей.
Авансовый отчет по командировке представлен работником 13 февраля текущего года на сумму 13200 рублей. Перерасход связан с оплатой проезда.
В соответствии с п. 1 Постановления 93 нормы суточных при командировках по России составляют 100 рублей. Следовательно, в целях налогообложения прибыли организация в составе командировочных расходов сможет учесть только сумму суточных в размере 600 рублей.
В результате того, что в целях налогообложения сумма суточных меньше, чем их величина, принимаемая в бухгалтерском учете, у организации возникает постоянная разница в размере:
3000 руб. - 600 руб. = 2400 руб.
В связи с этим бухгалтер организации при отражении указанных расходов в налоговом учете обязан отразить сумму постоянного налогового обязательства в размере:
2400 руб. × 24% = 576 руб.
Смотрите также статью: "Особенности учета нормируемых командировочных расходов (начало)".
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)