Статьи
Е. Кальчевская
Пособие по временной нетрудоспособности; Социальные внебюджетные фонды: ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ
Согласно ч. 3 статьи 112 Трудового кодекса (ТК) сдельщикам за нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Указанная оплата производится в размере среднего заработка. При этом работа в указанные праздничные дни фактически не производится.
Поскольку учет выплат, производимых работникам в размере среднего заработка, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности действующим законодательством не предусмотрен, оплата нерабочих праздничных дней сдельщикам при определении размера среднего заработка для исчисления пособий не учитывается.
Относительно выдачи материальной помощи общий подход судов к решению проблем, связанных с учетом материальной помощи, не выявляется. Это говорит о том, что выдавать ее нужно крайне осмотрительно.
1. В ряде случаев налоговые органы решили, что материальная помощь, выплаченная работникам организации на основании приказов руководителя, не носит социального и единовременного характера, а выплачивалась регулярно за счет прибыли общества текущего года, т.е. фактически являлась обязательным элементом системы оплаты труда.
На этом основании налоговая инспекция доначислила ЕСН, страховые взносы и пени, поскольку указанные выплаты подлежали отнесению к расходам на оплату труда в силу статьи 255 Налогового кодекса (НК), а значит, должны были быть включены в налоговую базу при исчислении ЕСН и страховых взносов.
Организация обжаловала это решение в арбитражном суде. Суд установил, что согласно статье 255 НК в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления.
Такие выплаты согласно п. 1 статьи 236 НК являются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами. Суд признал действия налоговиков правомерными.
2. В другом случае налоговая инспекция решила, что МУП должно было начислить ЕСН на суммы надбавок к отпуску на оздоровление, поскольку согласно главной книге (счет 70) они включены в фонд оплаты труда, регламентированы коллективным договором и гарантированы наравне с другими вознаграждениями. Кроме того, они рассчитываются в зависимости от тарифной ставки работника или его оклада.
МУП обжаловало это решение в арбитражном суде.
Суд установил, что спорные выплаты осуществлены из прибыли, что подтверждается приказами по предприятию. Коллективным договором определено: единовременные выплаты работникам осуществляются только при наличии средств, исходя из имеющихся возможностей.
При определении налоговой базы согласно п. п. 21, 23 статьи 270 НК не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде сумм материальной помощи работникам на социальные потребности.
Суд иск МУП удовлетворил.
3. Третий пример. В коллективном договоре организации установлено, что работникам при уходе в очередной оплачиваемый отпуск выплачивается материальная помощь в размере месячного должностного оклада. Данные выплаты оговорены также в трудовом договоре при приеме на работу как условие оплаты труда, предусмотренное коллективным договором. Организация на выплаченные суммы уменьшало базу по налогу на прибыль.
Налоговая инспекция решила, что материальная помощь в соответствии с п. 23 статьи 270 НК не подлежит отнесению на расходы организации для целей налогообложения, поскольку эта выплата не направлена на получение дохода в рамках деятельности организации, а является социальной гарантией коллектива.
Организация обжаловала решение в арбитражном суде. Суд решил, что материальная помощь к отпуску по своей сути является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную на предприятии систему оплаты труда и подлежит отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль.
Перечень расходов, включенных в оплату труда, приведенный в статье 255 ТК, не является исчерпывающим. Кроме того, эта выплата соответствует понятию оплаты труда, данному в статье 129 ТК.
4. Налоговая инспекция решила, что организация неправомерно не включило в базу для начисления страховых взносов в ПФ материальную помощь к отпуску работникам.
Кроме того, на организацию, освобожденную от уплаты налога на прибыль в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД, не распространяются положения п. 3 статьи 236 НК, в соответствии с которыми объектом обложения ЕСН не признаются указанные в п. 1 статьи 236 НК выплаты в случае, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Организация обжаловала это решение в арбитражном суде. Суд не проверили соответствие выплат признакам объекта обложения ЕСН, перечисленным в п. 1 статьи 236 НК, ограничившись лишь ссылкой на отсутствие таких выплат в перечне, приведенном в статье 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" НК. А материальная помощь к отпуску не предусмотрена ни трудовыми договорами, заключенными с работниками, ни положениями организации о премировании и об оплате труда, а следовательно, не связана с исполнением работниками трудовых обязанностей.
Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Доходы, получаемые в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу Банка России, действующему на день начисления пособия.
Смотрите также:
"Пособие по временной нетрудоспособности: выплаты, включаемые в заработок".
"Пособие по временной нетрудоспособности: расчетный период"
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Е. Кальчевская
ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ: ВЫПЛАТЫ, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЕ В ЗАРАБОТОК
Разделы:Пособие по временной нетрудоспособности; Социальные внебюджетные фонды: ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ
Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, определены Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375 (Положение).
Согласно п. 3 Положения оно распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).
- Оплата за нерабочие праздничные дни
Согласно ч. 3 статьи 112 Трудового кодекса (ТК) сдельщикам за нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Указанная оплата производится в размере среднего заработка. При этом работа в указанные праздничные дни фактически не производится.
Поскольку учет выплат, производимых работникам в размере среднего заработка, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности действующим законодательством не предусмотрен, оплата нерабочих праздничных дней сдельщикам при определении размера среднего заработка для исчисления пособий не учитывается.
- Материальная помощь
Относительно выдачи материальной помощи общий подход судов к решению проблем, связанных с учетом материальной помощи, не выявляется. Это говорит о том, что выдавать ее нужно крайне осмотрительно.
1. В ряде случаев налоговые органы решили, что материальная помощь, выплаченная работникам организации на основании приказов руководителя, не носит социального и единовременного характера, а выплачивалась регулярно за счет прибыли общества текущего года, т.е. фактически являлась обязательным элементом системы оплаты труда.
На этом основании налоговая инспекция доначислила ЕСН, страховые взносы и пени, поскольку указанные выплаты подлежали отнесению к расходам на оплату труда в силу статьи 255 Налогового кодекса (НК), а значит, должны были быть включены в налоговую базу при исчислении ЕСН и страховых взносов.
Организация обжаловала это решение в арбитражном суде. Суд установил, что согласно статье 255 НК в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления.
Такие выплаты согласно п. 1 статьи 236 НК являются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами. Суд признал действия налоговиков правомерными.
2. В другом случае налоговая инспекция решила, что МУП должно было начислить ЕСН на суммы надбавок к отпуску на оздоровление, поскольку согласно главной книге (счет 70) они включены в фонд оплаты труда, регламентированы коллективным договором и гарантированы наравне с другими вознаграждениями. Кроме того, они рассчитываются в зависимости от тарифной ставки работника или его оклада.
МУП обжаловало это решение в арбитражном суде.
Суд установил, что спорные выплаты осуществлены из прибыли, что подтверждается приказами по предприятию. Коллективным договором определено: единовременные выплаты работникам осуществляются только при наличии средств, исходя из имеющихся возможностей.
При определении налоговой базы согласно п. п. 21, 23 статьи 270 НК не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде сумм материальной помощи работникам на социальные потребности.
Суд иск МУП удовлетворил.
3. Третий пример. В коллективном договоре организации установлено, что работникам при уходе в очередной оплачиваемый отпуск выплачивается материальная помощь в размере месячного должностного оклада. Данные выплаты оговорены также в трудовом договоре при приеме на работу как условие оплаты труда, предусмотренное коллективным договором. Организация на выплаченные суммы уменьшало базу по налогу на прибыль.
Налоговая инспекция решила, что материальная помощь в соответствии с п. 23 статьи 270 НК не подлежит отнесению на расходы организации для целей налогообложения, поскольку эта выплата не направлена на получение дохода в рамках деятельности организации, а является социальной гарантией коллектива.
Организация обжаловала решение в арбитражном суде. Суд решил, что материальная помощь к отпуску по своей сути является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную на предприятии систему оплаты труда и подлежит отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль.
Перечень расходов, включенных в оплату труда, приведенный в статье 255 ТК, не является исчерпывающим. Кроме того, эта выплата соответствует понятию оплаты труда, данному в статье 129 ТК.
4. Налоговая инспекция решила, что организация неправомерно не включило в базу для начисления страховых взносов в ПФ материальную помощь к отпуску работникам.
Кроме того, на организацию, освобожденную от уплаты налога на прибыль в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД, не распространяются положения п. 3 статьи 236 НК, в соответствии с которыми объектом обложения ЕСН не признаются указанные в п. 1 статьи 236 НК выплаты в случае, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Организация обжаловала это решение в арбитражном суде. Суд не проверили соответствие выплат признакам объекта обложения ЕСН, перечисленным в п. 1 статьи 236 НК, ограничившись лишь ссылкой на отсутствие таких выплат в перечне, приведенном в статье 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" НК. А материальная помощь к отпуску не предусмотрена ни трудовыми договорами, заключенными с работниками, ни положениями организации о премировании и об оплате труда, а следовательно, не связана с исполнением работниками трудовых обязанностей.
Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Доходы, получаемые в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу Банка России, действующему на день начисления пособия.
Смотрите также:
"Пособие по временной нетрудоспособности: выплаты, включаемые в заработок".
"Пособие по временной нетрудоспособности: расчетный период"
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)