Статьи
И. Еланина
Командировочные расходы; Начисление заработной платы. Удержания из заработной платы
Порядок и размеры возмещения перечисленных зарубежных затрат определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Работник отправляется в командировку для выполнения различных заданий:
В зависимости от цели командировки затраты расходы на нее учитываются при налогообложении по-разному. Так, в первом случае командировочные затраты признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса (НК)). Во втором - увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 1 статьи 257 НК) или включаются в цену приобретенных товаров или материалов, если они учитываются в составе материальных затрат (п. 2 статьи 254 НК).
При этом отметим, что согласно пп. 23 п. 1 и п. 3 статьи 264 НК плата за участие в семинаре включается в состав расходов по повышению квалификации (Письмо Минфина России от 28.02.2007 №03-03-06/1/137).
Норма расходов на проживание вне места постоянного жительства установлена только для расчета базы по налогу на прибыль. При обложении НДФЛ она не применяется. С 2008 г. предельный размер суточных, которые не облагаются этим обязательным платежом, составляет 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей, и 700 руб. - за каждые сутки данной служебной поездки в пределах РФ (Федеральный закон от 24.07.2007 №216-ФЗ).
Суточные, рассчитанные в пределах установленных законом ограничений, не подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН) согласно пп. 2 п. 1 статьи 238 Налогового кодекса (НК). Превышение этих сумм также не облагается ЕСН на основании п. 3 статьи 236 НК.
Помимо суточных, расходами на командировки, уменьшающие базу по налогу на прибыль, являются затраты:
Перечисленные расходы учитываются при расчете налога на прибыль без ограничений при наличии подтверждающих документов.
Для расчета НДФЛ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 статьи 207 НК РФ). Таким образом, при определении статуса командированного работника организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом.
Командированные работники могут быть как российскими гражданами, так и подданными другого государства. Например, иностранцем может оказаться учредитель или генеральный директор организации. Тогда статус иностранного сотрудника в качестве налогового резидента РФ определяется по дням его нахождения на территории нашей страны.
Периоды присутствия за ее пределами независимо от цели выезда не учитываются, за исключением случаев выезда сотрудников за территорию РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. Такая позиция высказана Минфином в Письме от 30.10.2007 №03-04-06-01/366.
В базу по НДФЛ не войдут фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
При этом если работник не представил документы, подтверждающие оплату найма жилого помещения, то данные суммы освобождаются от налогообложения в ограниченном размере. То есть не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Расходы организации по оплате услуг зала официальных делегаций, помещения багажа в камеру хранения подлежат обложению НДФЛ, поскольку они не поименованы в перечне затрат по командировке, с суммы возмещения которых НДФЛ не удерживается (Письмо Минфина России от 06.09.2007 №03-05-06-01/99).
Суммы компенсации стоимости ресторанного питания и поездок на такси в командировке, кроме компенсации документально подтвержденных расходов на проезд в такси в аэропорт или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, являются доходом, полученным плательщиком НДФЛ в натуральной форме, а следовательно, также подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.
Компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, в том числе возмещением работнику командировочных расходов, не облагаются ЕСН на основании пп. 2 п. 1 статьи 238 НК. Работник должен документально подтвердить данные затраты.
Однако если фирма все-таки выдаст компенсацию сотруднику, который не представил необходимые документы для подтверждения своих расходов, то и в этом случае ей не придется платить ЕСН. Ведь данные затраты не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (п. 3 статьи 236, п. 49 статьи 270 НК).
Начало смотрите в статье: "Налоговый учет расходов на служебную командировку за границу (часть 1)".
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
И. Еланина
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА СЛУЖЕБНУЮ КОМАНДИРОВКУ ЗА ГРАНИЦУ (ЧАСТЬ 2)
Разделы:Командировочные расходы; Начисление заработной платы. Удержания из заработной платы
При направлении сотрудника в служебную командировку за границу работодатель обязан возместить ему понесенные расходы по:
- оплате проезда;
- найму жилого помещения;
- дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные с разрешения руководства.
Порядок и размеры возмещения перечисленных зарубежных затрат определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Работник отправляется в командировку для выполнения различных заданий:
- для решения вопросов по изготовлению и продаже товаров или по приобретению основных средств или материально-производственных запасов;
- для посещения сотрудником образовательного семинара.
В зависимости от цели командировки затраты расходы на нее учитываются при налогообложении по-разному. Так, в первом случае командировочные затраты признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса (НК)). Во втором - увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 1 статьи 257 НК) или включаются в цену приобретенных товаров или материалов, если они учитываются в составе материальных затрат (п. 2 статьи 254 НК).
При этом отметим, что согласно пп. 23 п. 1 и п. 3 статьи 264 НК плата за участие в семинаре включается в состав расходов по повышению квалификации (Письмо Минфина России от 28.02.2007 №03-03-06/1/137).
Налогообложение суточных
Норма расходов на проживание вне места постоянного жительства установлена только для расчета базы по налогу на прибыль. При обложении НДФЛ она не применяется. С 2008 г. предельный размер суточных, которые не облагаются этим обязательным платежом, составляет 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей, и 700 руб. - за каждые сутки данной служебной поездки в пределах РФ (Федеральный закон от 24.07.2007 №216-ФЗ).
Суточные, рассчитанные в пределах установленных законом ограничений, не подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН) согласно пп. 2 п. 1 статьи 238 Налогового кодекса (НК). Превышение этих сумм также не облагается ЕСН на основании п. 3 статьи 236 НК.
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль
Помимо суточных, расходами на командировки, уменьшающие базу по налогу на прибыль, являются затраты:
- на проезд, жилье;
- на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- на оформление и выдачу виз, паспортов и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, плата за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и т.д.
Перечисленные расходы учитываются при расчете налога на прибыль без ограничений при наличии подтверждающих документов.
Налогообложение налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)
Для расчета НДФЛ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 статьи 207 НК РФ). Таким образом, при определении статуса командированного работника организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом.
Командированные работники могут быть как российскими гражданами, так и подданными другого государства. Например, иностранцем может оказаться учредитель или генеральный директор организации. Тогда статус иностранного сотрудника в качестве налогового резидента РФ определяется по дням его нахождения на территории нашей страны.
Периоды присутствия за ее пределами независимо от цели выезда не учитываются, за исключением случаев выезда сотрудников за территорию РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. Такая позиция высказана Минфином в Письме от 30.10.2007 №03-04-06-01/366.
В базу по НДФЛ не войдут фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
- на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные платежи, на доставку в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
- по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также затраты, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту (п. 3 статьи 217 НК).
При этом если работник не представил документы, подтверждающие оплату найма жилого помещения, то данные суммы освобождаются от налогообложения в ограниченном размере. То есть не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Расходы организации по оплате услуг зала официальных делегаций, помещения багажа в камеру хранения подлежат обложению НДФЛ, поскольку они не поименованы в перечне затрат по командировке, с суммы возмещения которых НДФЛ не удерживается (Письмо Минфина России от 06.09.2007 №03-05-06-01/99).
Суммы компенсации стоимости ресторанного питания и поездок на такси в командировке, кроме компенсации документально подтвержденных расходов на проезд в такси в аэропорт или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, являются доходом, полученным плательщиком НДФЛ в натуральной форме, а следовательно, также подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.
Налогообложение ЕСН
Компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, в том числе возмещением работнику командировочных расходов, не облагаются ЕСН на основании пп. 2 п. 1 статьи 238 НК. Работник должен документально подтвердить данные затраты.
Однако если фирма все-таки выдаст компенсацию сотруднику, который не представил необходимые документы для подтверждения своих расходов, то и в этом случае ей не придется платить ЕСН. Ведь данные затраты не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (п. 3 статьи 236, п. 49 статьи 270 НК).
Начало смотрите в статье: "Налоговый учет расходов на служебную командировку за границу (часть 1)".
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "OPLATATRUDA.RU | Организация и оплата труда" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)